海南自贸港:税收营商环境应更具活力
中国税务报 2018-10-24 09:54:29

  

CFP图

应借鉴其他国家和地区经验,让海南自由贸易港税收营商环境更加开放、更加自由、更加具有活力。

  日前,国务院批复同意设立中国(海南)自由贸易试验区并印发《中国(海南)自由贸易试验区总体方案》。与此前其他11个自贸试验区方案不同,海南自贸试验区发展目标更高,是以为海南自由贸易港建设打好基础为发展目标。有必要借鉴其他国家和地区自贸港税收营商环境的经验,为海南自贸港税收营商环境的建设提供重要参考。

  国际自贸港税收营商环境的特点

  税制简明、税率合理和征收高效是国际社会评价一国或地区税收环境竞争力的重要标准。这在国际自贸港表现更加明显。自贸港的税收管理制度体现“境内关外”的特征,适应贸易投资自由化便利化要求,具有较强国际竞争力,构成自贸港吸引主体集聚和高端功能业务开展的主要优势。国际自贸港具体税收环境内容包括以下几个方面。

  第一,特殊的进出口税收制度,是自贸港最基本的税收制度安排。通常不存在关税壁垒和非关税壁垒,体现“货物进出自由”。包括进口环节免税(免关税、进口环节增值税和消费税等)、出口环节退税和区内保税(保税仓储、保税展示、保税加工)等。

  第二,相对较低的税收水平。除进出口方面外,国际自贸港普遍在所得税、增值税、消费税等方面保持具有竞争力的税收水平,包括低法定税率、对特定行业免税等,对离岸业务形成较强吸引力和竞争力。

  第三,简便高效的税收征管模式。国际自贸港通常税制设计简单、保税运作模式灵活、税收征管简捷便利。

  我国海南自贸港建设的目标与世界各著名自贸港不尽相同,根据相关指导意见,海南自贸港建设以发展旅游业、现代服务业和高新技术产业为主导。爱尔兰香农、香港、新加坡是国际公认较为成功的自贸港(区),三地建设自贸港(区)的成功经验,可为海南自贸港建设提供借鉴。

  爱尔兰香农自贸区结合本地区实际,促成了以飞机租赁产业为主,涵盖多个相关产业的独特税收体系。爱尔兰的税收制度开放透明,符合经济合作与发展组织准则和欧盟竞争法的相关规定。爱尔兰香农低税率的应用体现在四个方面:第一,爱尔兰香农企业所得税优惠税率为12.5%;第二,爱尔兰与全球多达70个国家和地区签订避免双重征税协定;第三,对国际飞机租赁业务相关增值税实施零税率;第四,爱尔兰政府启动“知识发展盒”计划,对在爱尔兰进行研发活动所产生的知识产权利润适用6.25%的优惠税率。

  香港作为我国的特别行政区,经济的发展与贸易的自由程度也走在我国前列。从自贸港的角度来说,整个香港地区(包括九龙、新界和香港岛)都作为自贸港,其开放程度可见一斑。不同于其他地区,香港的优势主要表现在税目、税率以及整体的税收营商环境等方面。

  香港实行零关税政策,除了酒类、烟草、碳氢油类及甲醇外不设关税或非关税壁垒,本地厂商出口商品也不享有任何优惠和特权。输入和输出任何商品,只用缴纳数额很小的从价税,作为支付政府部门的行政费用;相关的进出口贸易手续,也很简单。

  就整体税率而言,香港自贸港的税率偏低。而且香港所设的税种相对来说也比较少,比如香港没有设置增值税。为了进一步吸引外资,香港对于境外所得的利润不征税,对境内消费免除消费税(只有特殊化妆品、烟酒等商品例外),对电子商务不征税。而且据世界银行和普华永道发布的《2017赋税环境报告》,香港的赋税便利程度在受调查的189个经济体中排名第三,在亚洲排名第一。

  新加坡自贸港政策,主要的方向是放松各类监管、提供各种优惠政策、促进各种要素自由流动,从而推动经济发展。在自贸港的制度设计上,新加坡推出了贸易管理电子平台,用先进的技术全面精准地把控自贸港的经济要素流动。贸易管理电子平台综合了税务、银行、货运等部门的网上对接,不仅为企业提供一站式通关服务,而且节省了政府内部机构的协调成本。企业办税通过贸易管理电子平台,所有申报和审批手续都在网上完成,实现无纸化和便捷化,也大大提升了办事效率。

  在关税方面,新加坡自贸港的税收政策同样十分优惠。除了一些特定的商品(如烟、酒、机动车、石油),全球超过90%的货物可以自由进出新加坡而无须缴纳关税或缴纳较低关税。据世界银行发布的《2018营商环境报告》,新加坡营商环境排名第二,仅次于新西兰。

  国际自贸港税收营商环境经验借鉴

  根据对其他国家和地区自贸港税收营商环境的分析,主要有以下几个方面可供借鉴。

  一是营造低税负的营商环境。以爱尔兰、香港、新加坡为代表的国际自贸港(区),皆以低税负作为税收优惠政策的导向。

  爱尔兰香农自贸区企业所得税率定为12.5%,远远低于欧盟的企业所得税率平均水平;香港税负水平低,是吸引世界著名跨国公司聚集的重要因素之一;新加坡的税率优惠更是涵盖商品及服务税、个人所得税,以及航运服务业、金融业及新兴产业等多个行业,为全面吸引投资,着力降低税负水平。

  二是落实并推动生产要素高速流通的税收优惠政策。

  爱尔兰香农自贸区免征在股权分配环节的符合国家发展战略企业的资本利得税。对这样的企业同时给予财政资金的支持,用于提高就业、扩大研发、增强培训等方面。爱尔兰政府启动的“知识发展盒”计划,也体现了政府在吸引爱尔兰本土企业和外商开展研发创新、开发高附加值知识产权方面的重视程度。

  新加坡对科学技术人员获得股权奖励实行递延纳税或免税政策,对符合条件的高端技术人才个人所得税给予适当的财政补贴。

  世界经济论坛在报告中指出,香港能保持强劲的表现,主要归功于完善的基础建设以及发达的金融市场。但如果想要进一步提高竞争力,必须重视高等教育以及创新能力,香港应在研究机构的质量以及科学家、工程师的数量上投放精力,以便超过其他地区。

  因此,从国际经验来看,对于创新、科技人才的重视也是制定自贸港税收优惠政策的重要参考因素,以此来推动生产要素特别是高质量劳动力生产要素的高速流动。

  三是实施税收开放战略。

  完善的国际化税收管理制度和便利的税收服务体系是各自贸港确定税收开放战略的基础。税务主管机关与政府多部门联合,进行数据共享,减少各环节审批流程,压缩行政时间,能够带动服务效率的提高,并卓有成效地降低企业成本。

  加强国际化税收政策的咨询、风险提示等多样化国际税收服务,在自贸港(区)建立从审批、办税、评级管理等全流程税收服务,完善国际化税收征管的体制机制。香港的税收征管便捷,税制简单明确,并提供网上申报纳税服务,相关的进出口贸易手续易操作,征管效率处于世界领先水平;新加坡针对贸易管理建立了全方位电子平台,并将35个政府机构一并纳入,为企业提供一站式的便利服务,以此大大提升自贸港相关管理服务的便利程度。

  优化海南自贸港税收营商环境的建议

  1988年海南省和海南经济特区成立。在海南经济特区建立之初,中央赋予海南政府较大的自主权。海南特区的“资金进出自由、境外人员进出自由、货物进出基本自由”使得海南整体营商环境一直优于我国境内其他经济特区,赋予市场主体的自由度更高,扩展市场的内容更自由。2010年海南国际旅游岛建设步入正轨后,进一步推动海南旅游业、高新技术等行业发展并带动经济整体繁荣。2018年海南建省和兴办经济特区30周年,为形成更高层次的改革开放新局面,海南被赋予新使命,分步骤分阶段建设自贸区和中国特色自贸港。

  由于海南发展阶段的递进,海南自贸港对税收营商环境的要求会更加开放、更加自由、更加具有活力。就现阶段而言,海南自贸港的税收营商环境,离建立国际性自贸港仍有差距。

  一是需要赋予海南省较大自主权。

  纵观世界各国著名自贸港均以低税负为显著特点。我国自贸区和自贸港的建设以不陷入“税收政策优惠洼地”为基点。但应该看到,在当今世界经济整体环境下,以及未来十几年的发展中,国际经济竞争会不断增强。因此,为分步骤分阶段建设海南自贸港,税收营商环境的重要内容应该是实施减税政策,并且需要赋予海南省较大自主权。

  二是需要简化税收制度和稳定税收政策。

  在自贸港实行的减税优惠,要比我国境内其他地区更为优惠。除低税负外,税制简明是一项重要要求。我国现行税制以增值税和企业所得税为主,同时设置其他十六个税种。相对于世界著名自贸港的税收营商环境,我国现行税制较为复杂。而且,由于我国税收立法体系滞后和经济社会不断发展,税收政策更新频繁。而税制复杂和税收政策欠缺稳定性,是影响企业生产经营的核心因素之一。

  三是需要制定针对产业发展的税收政策。

  海南自1988年建省经过30年的经济发展,诸多企业所得税优惠已过时。而由于增值税中性税种的特点,针对增值税的免税在税收实践中不易执行。现行针对产业发展的税收政策,基本按照国家税收政策指引执行,针对海南省特殊产业结构的扶持,仍存在不足。

  (课题组成员:兰双萱、李晶、严锡忠、陈玉琢、付晓东、汪蔚青、海南省税务局团队、东北财经大学团队)


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